¿ø·¡ ¿ÃÇØ ½ÃÇàÇϱâ·Î Çß´ø ¹ýÀμ¼À²ÀÇ ÀÎÇϰ¡ ³»ÈijâÀ¸·Î ¿¬±âµÇ¾ú´Âµ¥, °èȹ´ë·Î ½Ç½ÃµÉÁö´Â ºÒÈ®½ÇÇÏ´Ù. ÀçÁ¤°ÇÀü¼º È®º¸¸¦ À§ÇØ ¼¼¼ö¸¦ ´Ã·Á¾ß ÇÏ°í ¶Ç Á¤ºÎ ¿©´çÀÌ Ä£¼¹Î ¸ðµå·Î µ¹¾Æ¼¸é¼ ºÎÀÚ°¨¼¼ÀÇ »ó¡°ÝÀÎ ¹ýÀμ¼À² ÀÎÇϸ¦ °í¼öÇÏ´Â °ÍÀÌ ºÎ´ãÀÌ µÉ ¼ö ÀÖ´Ù´Â ÆÇ´ÜÀ» ÇÒ °¡´É¼ºÀÌ Àֱ⠶§¹®ÀÌ´Ù. ÀÌ ½ÃÁ¡¿¡¼ ÇöÀçÀÇ ¿ì¸®³ª¶ó ¹ýÀμ¼À²ÀÌ ¾î¶² À§Ä¡¿¡ ÀÖ´ÂÁö¸¦ »ìÆìº¸´Â °ÍÀº Àǹ̰¡ ÀÖ´Ù°í º»´Ù.
¸ÕÀú ¿ì¸®³ª¶ó ¹ýÀμ¼À²Àº OECD Æò±Õº¸´Ù ¸¹ÀÌ ³·Àº ¼öÁØÀÌÁö¸¸ ¹ýÀμ¼¼ö°¡ Àüü Á¶¼¼¼öÀÔ¿¡¼ Â÷ÁöÇÏ´Â ºñÁßÀº OECD Æò±Õº¸´Ù ÈξÀ Å©´Ù´Â Á¡ÀÌ´Ù. 2010³â ÇöÀç OECD 30°³±¹ÀÇ Æò±Õ ¹ýÀμ¼À²Àº Áö¹æ¼¼¸¦ Æ÷ÇÔÇØ¼ 26.2%·Î 24.2%ÀÎ ¿ì¸®³ª¶óº¸´Ù 2%Æ÷ÀÎÆ® ³ô´Ù. ³·Àº ¼øÀ§·Î µûÁö¸é 30°³±¹ Áß 10À§¿¡ µç´Ù. ÀÌ Á¤µµ¸é OECD ±¹°¡ Áß¿¡¼ ¿ì¸®³ª¶óÀÇ À§»ó¿¡ ºñÃß¾î ¾Ë¸ÂÀº ¼öÁØÀ̶ó°í ¸»ÇÒ ¼ö ÀÖ´Ù. ¿ì¸®º¸´Ù ¹ýÀμ¼À²ÀÌ ³·Àº ±¹°¡µéÀº üÄÚ µî µ¿À¯·´±Ç 4°³±¹°ú ±×¸®½º¤ý¾ÆÀ̽½¶õµå¤ý¾ÆÀÏ·£µå¤ýÅÍŰ ±×¸®°í ½ºÀ§½º µî ¸ðµÎ 9°³±¹ÀÌ´Ù. ¿¹Á¤´ë·Î ¹ýÀμ¼À²À» 2%Æ÷ÀÎÆ® ´õ ³·Ã߸é Áö¹æ¼¼¸¦ Æ÷ÇÔÇÑ ¹ýÀμ¼À²Àº 22%°¡ µÇ¾î 24%ÀÎ ±×¸®½º¸¸À» Ãß¿ùÇÏ¿© ³·Àº ¼ø¼·Î 9À§°¡ µÈ´Ù. ÀÌ·¸°Ô º¸¸é ¿¹Á¤´ë·Î 2%Æ÷ÀÎÆ® ³·Ãß´Â °ÍÀÌ º°Àǹ̰¡ ¾ø¾î º¸À̱⵵ ÇÑ´Ù. ±×·¯³ª Á» ´Ù¸¥ Ãø¸éÀ» »ìÆìº¸±â·Î ÇÏÀÚ. ¿ì¼± Åë°èÀûÀ¸·Î ¿ì¸®°¡ ÁÖ¸ñÇØ¾ß ÇÒ ºÎºÐÀº Àüü Á¶¼¼ ¼öÀÔ¿¡¼ ¹ýÀμ¼ ¼öÀÔÀÌ Â÷ÁöÇÏ´Â ºñÁßÀÌ´Ù. 2007³â ¼öÄ¡À̱⠶§¹®¿¡ ÃÖ±ÙÀÇ ¼¼À²Á¶Á¤ÀÌ ¹Ý¿µµÇÁö ¾Ê¾Ò´Ù´Â ¹®Á¦°¡ ÀÖ±â´Â ÇÏÁö¸¸ ¿ì¸®³ª¶óÀÇ ºñÀ²Àº 15.1%·Î OECD Æò±ÕÀÎ 10.8%¸¦ Å©°Ô »óȸÇϰí ÀÖ´Ù. GDP¿¡ ´ëºñÇÑ ºñÀ²·Î º¸¾Æµµ ¿ì¸®³ª¶ó´Â OECD Æò±ÕÄ¡ 3.9%º¸´Ù ³ôÀº 4.0%·Î ³ªÅ¸³ª°í ÀÖ´Ù. »ó´ëÀûÀ¸·Î ³·Àº ¿ì¸®³ª¶óÀÇ Á¶¼¼ºÎ´ã·üÀ» °¨¾ÈÇϸé ÀÌ ¼öÄ¡´Â »ó´çÈ÷ ³î¶ó¿î °ÍÀ̶ó°í ¸»ÇÒ ¼ö ÀÖ´Ù.
ÁÖÁöÇÏ´Â ¹Ù¿Í °°ÀÌ ¹ýÀμ¼´Â ÃʰúºÎ´ãÀÌ Æ¯ÀÌÇÏ°Ô ³ôÀº ¼¼¸ñÀÌ´Ù. 2007³â¿¡ ÀÌ·ç¾îÁø ¿ì¸®³ª¶óÀÇ ÇÑ ¿¬±¸¿¡ ÀÇÇÏ¸é ¼¼±ÝÀ» 1¿ø ´õ °ÅµÑ ¶§ ÀÚ¿ø¹èºÐÀÇ ¿Ö°îÈ¿°ú µîÀ¸·Î »çȸ°¡ ºÎ´ãÇÏ´Â Ãß°¡ÀûÀÎ ºñ¿ëÀ» ÀǹÌÇÏ´Â Á¶¼¼ÀÇ ÇѰèÈ¿À²ºñ¿ëÀº ÀÚº»°ú¼¼ÀÇ °æ¿ì 29.8%Àε¥ ºñÇØ ³ëµ¿¼Òµæ°ú¼¼´Â 21.2%À̰í, ÀϹݼҺñ°ú¼¼ÀÇ °æ¿ì¿¡´Â ÀÌ ºñ¿ëÀÌ 15.5%¿¡ ºÒ°úÇÑ °ÍÀ¸·Î ÃßÁ¤µÈ´Ù°í ÇÑ´Ù.1) ¿Ü±¹ÀÇ °æ¿ì À̺¸´Ù ÈξÀ ´õ È¿À²ºñ¿ëÀ» Å©°Ô ÃßÁ¤ÇÑ ¿¬±¸µéµµ ´Ù¼ö ÀÖ´Ù. ´õ±¸³ª ÀÚº»ÀÇ ±¹Á¦ÀûÀÎ À̵¿¼ºÀÌ ÃÊ·¡ÇÏ´Â È¿À²ºñ¿ëÀº ÀÌ·¯ÇÑ Á¾·ùÀÇ ¿¬±¸¿¡ ÃæºÐÈ÷ ¹Ý¿µÇÏ´Â °ÍÀÌ ¸Å¿ì ¾î·Á¿îµ¥ ÀÌ·¯ÇÑ ºñ¿ë±îÁö »ý°¢ÇÑ´Ù¸é ¹ýÀμ¼ÀÇ ºñÈ¿À²Àº ´Ù¸¥ ¼¼¸ñº¸´Ù ¿ùµîÇÏ°Ô ³ô¾ÆÁú ¼ö¹Û¿¡ ¾ø´Ù.
¹ýÀμ¼ÀÇ ÃʰúºÎ´ãÀ» »ý°¢ÇÏ¸é¼ ¾ÕÀÇ Åë°è¼öÄ¡¸¦ »ìÆìº»´Ù¸é ¿ì¸®³ª¶ó Á¶¼¼Ã¼°èÀÇ ¹®Á¦°¡ ¾ó¸¶³ª ½É°¢ÇÑ °ÍÀΰ¡¸¦ ½±°Ô ÁüÀÛÇÒ ¼ö ÀÖÀ» °ÍÀÌ´Ù. Á¶¼¼ºÎ´ã·üÀÌ À¯·´ ¼±Áø±¹¿¡ ºñÇØ¼ Å©°Ô ³·´Ù°í ÇÏÁö¸¸ ¹ýÀμ¼ÀÇ ºñÁßÀÌ ÇöÀúÈ÷ ³ôÀº Á¶¼¼±¸Á¶¸¦ °¡Áö°í ÀÖ¾î¼ ÀçÁ¤Àç¿øÁ¶´Þ ºñ¿ëÀº ¸Å¿ì ³ôÀ» °ÍÀ̶ó´Â Á¡À» ¾Ë ¼ö ÀÖ´Ù.
ÀÚº»½ÃÀåÀÌ °³¹æµÈ °æÁ¦¿¡¼ ¹ýÀμ¼ÀÇ Æò±Õ¼¼À²Àº ±â¾÷ÀÇ ÀÔÁö¸¦ °áÁ¤ÇÏ´Â Áß¿äÇÑ º¯¼ö¶ó´Â °ÍÀÌ ¸¹Àº ½ÇÁõ¿¬±¸¿¡¼ ¹àÇôÁö°í ÀÖ´Ù.2) ¸í¸ñ¼¼À²Àº OECD Æò±Õ ¼öÁغ¸´Ù ³·Áö¸¸ Àüü Á¶¼¼¿¡¼ ¹ýÀμ¼¼öÀÇ ºñÁßÀÌ ³ô´Ù´Â °ÍÀº Æò±Õ¼¼À²·Î º¸¸é »ó´çÈ÷ ³ôÀº ¼öÁØÀÏ °ÍÀÓÀ» º¸¿©ÁÖ´Â Áõ°Å¶ó°í ÇÒ ¼ö ÀÖ´Ù. °¼º³ëÁ¶¿Í ¿øÄ¢À» °í¼öÇÏÁö ¸øÇÏ´Â ³ëµ¿Á¤Ã¥À¸·Î ³ôÀº ´ÜÀ§´ç ³ëµ¿ºñ¿ë°ú »ý»êÀÇ ³ôÀº ºÒÈ®½Ç¼ºÀ» ºÎ´ãÀ¸·Î ¾È°í ÀÖ´Â »óȲ¿¡¼ ¹ýÀμ¼ÀÇ Æò±Õ¼¼À²±îÁö »ó´ëÀûÀ¸·Î ³ô´Ù´Â °ÍÀº ´Ù±¹Àû±â¾÷ À¯Ä¡ °æÀï¿¡¼ ¿ì¸®ÀÇ »óȲÀÌ ¸Å¿ì ºÒ¸®ÇÔÀ» È®½ÇÇÏ°Ô º¸¿©ÁÖ´Â °ÍÀ̶ó°í ÆÇ´ÜµÈ´Ù.
¶Ç ÇÑ °¡Áö °£°úµÇ°í ÀÖ´Â ¹®Á¦Á¡ÀÌ ÀÖ´Ù. ¹ýÀμ¼´Â ±¹°æÁ¶Á¤ÀÌ ºÒ°¡´ÉÇÑ ¼¼¸ñÀÌ´Ù. ¿ì¸®³ª¶óó·³ ¾ÆÁ÷µµ Á¦Á¶¾÷ ºñÁßÀÌ ³ô°í ±×°Íµµ ´ëºÎºÐ ¼öÃâ½ÃÀåÀ» ´ë»óÀ¸·Î Çϰí ÀÖ´Â °æ¿ì ±¹°æÁ¶Á¤ÀÌ ºÒ°¡´ÉÇÑ ¹ýÀμ¼ ºñÁßÀÌ Å©´Ù´Â °ÍÀº ±×¸¸Å ±¹Á¦°æÀï·ÂÀ» Àá½ÄÇÏ´Â ¿äÀÎÀ¸·Î ÀÛ¿ëÇϰí ÀÖ´Ù´Â À̾߱Ⱑ µÈ´Ù. À̰ÍÀº °á±¹ ¼öÃâÁß½ÉÀÇ ´Ù±¹Àû±â¾÷À» À¯Ä¡ÇÏ´Â µ¥ °É¸²µ¹ÀÌ µÉ ¼ö ÀÖ´Ù.
¿ì¸®³ª¶óÀÇ ¹ýÀμ¼À²ÀÌ OECD ¼±Áø±¹¿¡ ºñÇØ ³·±â ¶§¹®¿¡ °æÀï·ÂÀÌ ÀÖ´Ù°í º¸´Â °ßÇØÀÇ ¶Ç ÇÑ °¡Áö ÇãÁ¡Àº »ê¾÷±¸Á¶¸¦ °í·ÁÇÏÁö ¾Ê°í ÀÖ´Ù´Â °ÍÀÌ´Ù. ±¸¹Ì ¼±Áø±¹µéÀº Áö¿ªÀûÀ¸·Î °íÁ¤µÈ Áö´ë(location-specific rent)¸¦ ¾òÀ» ¼ö ÀÖ´Â »ê¾÷ÀÇ ºñÁßÀÌ ¿ì¸®º¸´Ù ÇöÀúÈ÷ ³ô´Ù. ±ÝÀ¶À̳ª °ü±¤ µî ¼ºñ½º¾÷Á¾Àº Á¶¸³°¡°ø Áß½ÉÀÇ Á¦Á¶¾÷¿¡ ºñÇØ »ó´ëÀûÀ¸·Î À̵¿¼ºÀÌ ³·´Ù. ÀÌ·¯ÇÑ °æ¿ì ¹ýÀμ¼¸¦ ÀÌ¿ëÇØ¼ ±â¾÷ÀÇ Áö´ë¸¦ ¼¼¼ö·Î Èí¼öÇÏ´Â °ÍÀÌ °¡´ÉÇÏÁö¸¸ À̵¿¼ºÀÌ ³ôÀº »ê¾÷Áß½ÉÀÇ °æÁ¦¿¡¼´Â ¹ýÀμ¼·Î ÀÌ·¯ÇÑ ¸ñÀûÀ» ´Þ¼ºÇÏ´Â °ÍÀÌ ¾î·Æ´Ù.
°í¿ë ¹®Á¦°¡ ¿ì¸®ÀÇ °¡Àå Áß¿äÇÑ Çö¾ÈÀ¸·Î ºÎ°¢µÇ°í ÀÖ´Ù. Ä£¼¹Î Á¤Ã¥ÀÇ ÇÙ½ÉÀûÀÎ °úÁ¦´Â °í¿ëÀÇ È®´ëÀÌ´Ù. °í¿ëÀÇ È®´ë¸¦ ÅëÇØ¼ ºóºÎ°ÝÂ÷ ¹®Á¦µµ Å©°Ô ¿ÏȽÃų ¼ö ÀÖ´Ù. Á¤ºÎ´Â ±â¾÷µéÀÌ ÀÌÀÍÀ» ³»¸é¼µµ ÀÏÀÚ¸®¸¦ ±â´ë¸¸Å °ú°¨ÇÏ°Ô ´Ã¸®Áö ¸øÇÑ´Ù°í ºÒÆòÇÑ´Ù. ±×·¯³ª ´õ ÁÁÀº °í¿ë´ëÃ¥Àº ¿ì¸®³ª¶ó°¡ ±â¾÷Çϱâ ÁÁÀº ȯ°æÀ» Á¦°øÇÔÀ¸·Î½á ¸¹Àº ´Ù±¹Àû±â¾÷µéÀÌ ¿ì¸®³ª¶ó·Î ¿Å°Ü ¿Àµµ·Ï À¯µµÇÏ´Â °ÍÀÌ´Ù. ±×°ÍÀÌ °í¿ë¹®Á¦¿Í ºóºÎ°ÝÂ÷ ¹®Á¦¸¦ µ¿½Ã¿¡ ¿ÏÈÇÏ´Â È¿°úÀûÀÎ Àü·«ÀÌ´Ù.
¸¶Áö¸·À¸·Î ÇöÀçÀÇ ¹ýÀμ¼À²·Î ¾È½ÉÇÒ ¼ö ¾ø´Â ÀÌÀ¯¸¦ ÇÑ °¡Áö ´õ »ý°¢ÇØ º»´Ù. ¹ýÀμ¼ ¸í¸ñ¼¼À²Àº ´Ù±¹Àû±â¾÷µéÀÇ ÀÌÀÍ ÀÌÀü(profit shifting)À» °áÁ¤ÇÏ´Â À¯ÀÎÀÌ µÈ´Ù. Æò±Õ¼¼À²ÀÌ ³·Àº °÷Àº ´ëü·Î °øÁ¦°¡ ³Ê±×·¯¿î °÷ÀÌ´Ù. ÀÌ·¯ÇÑ °÷¿¡ ÀÔÁö¸¦ Á¤ÇÏ¿© ±â¾÷ Ȱµ¿À» ÇÏ°Ô µÇ¸é ÀÌ·¯ÇÑ °øÁ¦ÀÇ ÇýÅÃÀ» ÅëÇØ °ú¼¼º£À̽ºÀÇ ±Ô¸ð¸¦ ÀÛ°Ô ¸¸µé ¼ö ÀÖ´Ù. ÀÌ ÀÌÀÍÀ» ÀÌÀü°¡°Ý Á¶ÀÛ µîÀ» ÅëÇØ ¹ýÁ¤¼¼À²ÀÌ ³·Àº Áö¿ªÀ¸·Î ÀÌÀü½ÃŰ°Ô µÇ¸é ¼¼±ÝºÎ´ãÀ» ÇöÀúÈ÷ ÁÙÀÏ ¼ö ÀÖ´Ù. ÀÌÀü°¡°ÝÁ¶ÀÛÀº ±ÔÁ¦´ë»óÀÌÁö¸¸ ½ÇÁ¦·Î ±×°ÍÀ» ¸·´Â °ÍÀÌ ½ÉÈ÷ ¾î·Æ´Ù´Â °ÍÀº ÁÖÁöÀÇ »ç½ÇÀÌ´Ù. ÀÌ·¯ÇÑ °üÁ¡¿¡¼ ¿ì¸®´Â ¼±Áø±¹»Ó ¾Æ´Ï¶ó ¿ì¸® ÁÖº¯°æÀï±¹µéÀÇ ¸í¸ñ¹ýÀμ¼À²À» ÁÖ¸ñÇÒ Çʿ䰡 ÀÖ´Ù. È«ÄáÀº ¹ýÀμ¼À²À» 2008³â¿¡ 17.5%¿¡¼ 16.5%·Î ´õ ÀÎÇÏÇÏ¿´°í ½Ì°¡Æ÷¸£´Â 2007³â¿¡ 20%¿¡¼ 18%·Î ¹ýÀμ¼À²À» ³·Ãß¾ú´Ù. ´ë¸¸µµ 25%¿´´ø ¼¼À²À» ¿ÃÇØºÎÅÍ 17.5%·Î ÆÄ°ÝÀûÀ¸·Î ÀÎÇÏÇÏ¿´´Ù. ¼±Áø±¹µéµµ ¹ýÀμ¼À²À» °ú°¨ÇÏ°Ô ÀÎÇÏÇÒ °èȹµéÀ» ÃßÁøÇϰí ÀÖ´Ù. ij³ª´Ù¤ýµ¶ÀϤýÇÁ¶û½º ±×¸®°í ¹Ì±¹±îÁö ¹ýÀμ¼À²ÀÇ ÇöÀúÇÑ ÀÎÇϸ¦ ÃßÁøÇϰí ÀÖ´Ù. ¿µ±¹µµ ¹ýÀμ¼ÀÇ ±Ùº»ÀûÀÎ °³ÇõÀ» ÃßÁøÇϰí Àִµ¥ ±× ¹æÇâÀº ¹Ù·Î ±¹Á¦ÀûÀÎ Á¶¼¼°æÀïÀÇ ¾Ð·ÂÀ» ¹Ý¿µÇÏ´Â °ÍÀ̶ó°í ÇÒ ¼ö ÀÖ´Ù.
¿ä¾àÄÁ´ë 22%(Áö¹æ¼Òµæ¼¼ Á¦¿Ü)ÀÇ ¹ýÀμ¼À²À» ÀçÁ¤¼öÀÔ ¶§¹®¿¡ °í¼öÇÑ´Ù°í ÇÏ´Â Àü·«Àº »ó´çÈ÷ À§ÇèÇØ º¸ÀδÙ. ÁÖº¯±¹µéÀÇ 16~17%´ëÀÇ ¼¼À²Àº ÀÌÀÍÀÌÀüÀ» ½ÃµµÇÒ ÃæºÐÇÑ À¯ÀÎÀÌ µÉ ¼ö Àֱ⠶§¹®ÀÌ´Ù. ¼¼±ÝÀ» ´õ °ÅµÎ·Á°í ÇÏ´Ù°¡ ¼¼¿øÀ» ¼ÛµÎ¸®Â° »©¾Ñ±â´Â ¿ì¸¦ ¹üÇÏÁö ¸»¾Æ¾ß ÇÒ °ÍÀÌ´Ù. °Ô´Ù°¡ ÀÚº»ÀÇ ¼øÀ¯Ãâ¿¡ ÀÇÇÑ °í¿ë °¨¼Ò¿Í ¼ºÀå µÐÈ ±×¸®°í ºÐ¹èÀÇ ¾ÇȱîÁö ÃÊ·¡ÇÒ ¼ö ÀÖ´Ù. ±â¾÷Çϱâ ÁÁÀº ¿©°ÇÀ» ¸¸µé°í ÀÚº»À» À¯Ä¡Çϱâ À§Çؼ´Â ¹ýÀμ¼¸¦ ´õ ³·Ãß´Â °ÍÀÌ ¹Ù¶÷Á÷ÇÏ´Ù.
°ûÅ¿ø (¼°´ëÇб³ ¸í¿¹±³¼ö, pwkwack@sogang.ac.kr)
---------------------------------------------------------------------------------------------------
1) ±è½Â·¡¤ý±è¿ìö,¡º¿ì¸®³ª¶ó Á¶¼¼Á¦µµÀÇ È¿À²ºñ¿ë ÃßÁ¤¡», Çѱ¹Á¶¼¼¿¬±¸¿ø, 2007.
2) Auerbach, Alan J., Michael P. Devereux, and Helen Simpson, ¡°Taxing Corporate Income,¡± in Mirrlees,
James et. al. (eds), Dimensions of Tax Design, Oxford University Press, 2010, pp.837-913.